A számviteli elv változása

A számviteli elv egy általános irányelv, amelyet a pénzügyi tranzakciók nyilvántartásakor és jelentésekor be kell tartani. A számviteli elv megváltozik, ha:

  • Két vagy több számviteli elv vonatkozik egy adott helyzetre, és áttér a másik elvre; vagy

  • Amikor a helyzetre korábban alkalmazott számviteli alapelv már nem általánosan elfogadott; vagy

  • Megváltozik az elv alkalmazásának módszere.

Csak akkor változtasson meg egy számviteli alapelven, ha ezt a használt számviteli keretrendszer (GAAP vagy IFRS) előírja, vagy igazolhatja, hogy előnyösebb az új elv alkalmazása.

A számviteli elv megváltozásának közvetlen hatása az eszköz vagy a kötelezettség elismert változása, amely az elv elváltozásának végrehajtásához szükséges. Például, ha a FIFO-ról a készletértékelés konkrét azonosítási módszerére vált, a nyilvántartott készletköltség ebből eredő változása a számviteli elv változásának közvetlen következménye.

A számviteli elv változásának közvetett hatása a gazdálkodó egység jelenlegi vagy jövőbeni cash flow-jának változása, amely a számviteli elvek változásának visszamenőleges alkalmazásából ered. A visszamenőleges alkalmazás azt jelenti, hogy az elvi változást az előző időszakok pénzügyi eredményeire alkalmazza, mintha az új elv mindig is érvényben lenne.

Visszamenőlegesen alkalmaznia kell a számviteli elv változtatását az összes korábbi időszakra, kivéve, ha ez kivitelezhetetlen. A visszamenőleges alkalmazás kitöltéséhez a következő lépések szükségesek:

  • Tartalmazza a változás kumulatív hatását az eszközök és források könyv szerinti értékében bemutatott időszakokat megelőző időszakokra annak az első időszaknak a kezdetén, amelyben a pénzügyi kimutatásokat bemutatja; és

  • Írjon be beszámítási összeget annak az első időszaknak a kezdeti felhalmozott eredményébe, amelyben pénzügyi kimutatásokat mutat be; és

  • Az összes bemutatott pénzügyi kimutatást módosítsa az új számviteli elv változásának tükrözése érdekében.

Ezek a visszamenőleges változások csak az elvi változás közvetlen hatásaira vonatkoznak, ideértve a kapcsolódó jövedelemadó-hatásokat is. A pénzügyi eredményeket nem kell utólag módosítani a közvetett hatások szempontjából.

Csak az alábbi elvek egyikén lehetetlen visszamenőleg alkalmazni az elvi változás hatásait:

  • Minden ésszerű erőfeszítést megtesz azért, de nem tudja kitölteni a visszamenőleges alkalmazást

  • Ehhez meg kell ismerni a menedzsment szándékát egy korábbi időszakban, amelyet nem tud alátámasztani

  • Ehhez jelentős becslésekre van szükség, és lehetetlen ezeket a becsléseket létrehozni a pénzügyi kimutatások eredetileg kiadásakor rendelkezésre álló információk alapján