Készletköltség-feltételezés

A készletköltség-feltételezés azt állítja, hogy egy készletelem költsége attól kezdve változik, hogy megszerezték vagy megépítették, és mikor értékesítették. Ezen költségkülönbség miatt a menedzsmentnek formális rendszerre van szüksége a költségek készlethez rendeléséhez, amikor azok értékesíthető árukra térnek át.

Például az ABC International január 1-jén vásárol egy kütyüt 50 dollárért. Július 1-jén azonos widgetet vásárol 70 dollárért, november 1-jén pedig még egy azonos kütyüt 90 dollárért. A termékek teljesen felcserélhetők. December 1-jén a cég eladja az egyik kütyüt. Három különböző áron vásárolta meg a kütyüt, akkor milyen költségeket kell jelentenie az eladott áruk költségéről? A költségáramlás feltételezésének többféle módja van. Például:

  • FIFO költségáramlási feltételezés . Az első be, az első ki módszer szerint feltételezi, hogy az első megvásárolt tétel egyben az első eladott tétel is. Így az eladott áruk költsége 50 dollár lenne. Mivel ez a legalacsonyabb költségű tétel a példában, a nyereség a FIFO szerint lenne a legnagyobb.

  • A LIFO költségáramlás feltételezése . Az utolsó be, az első ki módszer szerint feltételezi, hogy az utoljára megvásárolt tétel egyben az első eladott tétel is. Így az eladott áruk költsége 90 dollár lenne. Mivel ez a legköltségesebb tétel a példában, a nyereség a legalacsonyabb lenne a LIFO szerint.

  • Specifikus azonosítási módszer . A konkrét azonosítási módszer szerint fizikailag azonosíthatja, hogy mely konkrét tételeket vásárolja meg, majd adja el, így a költségáramlás a tényleges eladott tétellel együtt mozog. Ez ritka helyzet, mivel a legtöbb elem nem azonosítható egyedileg.

  • Súlyozott átlagos költségáramlási feltételezés . A súlyozott átlag módszer szerint az eladott áruk költsége mindhárom egység átlagos költsége, vagyis 70 dollár. Ez a költségáramlási feltételezés általában középkategóriás költségeket, és ezért középkategóriás profitot is eredményez.

A költségáramlás feltételezése nem feltétlenül egyezik meg a tényleges áruáramlással (ha ez így lenne, a legtöbb vállalat a FIFO módszert alkalmazná). Ehelyett megengedett a tényleges használattól eltérő költségáramlást használni. Emiatt a vállalatok hajlamosak olyan költségáramlási feltételezést választani, amely vagy minimalizálja a nyereséget (a jövedelemadók minimalizálása érdekében), vagy maximalizálja a nyereséget (a részvényérték növelése érdekében).

Az anyagárak emelkedésének időszakában a LIFO módszer magasabb eladott áruk költségét, alacsonyabb nyereséget és ennélfogva alacsonyabb jövedelemadókat eredményez. Az anyagárak csökkenésének időszakában a FIFO módszer ugyanezeket az eredményeket hozza.

A költségáramlás feltételezése kisebb jelentőségű, ha a készletköltségek hosszú távon viszonylag stabilak, mivel nem lesz különösebb különbség az eladott áruk költségében, függetlenül attól, hogy melyik költségáramlási feltételezést alkalmazzák. Ezzel szemben a készletköltségek időbeli drámai változása jelentős különbséget eredményez a jelentett profitszintekben, az alkalmazott költségáramlástól függően. Így a könyvelőnek különösen tudatában kell lennie a készletköltség-feltételezés pénzügyi hatásának az ingadozó költségek időszakában.

Az összes fenti kérdés kevésbé fontos, ha súlyozott átlag módszert alkalmazunk. Ez a megközelítés az átlagos profitszintet és az adóköteles jövedelem átlagos szintjét eredményezi az idő múlásával.

Vegye figyelembe, hogy az IFRS nem engedélyezi a LIFO módszert. Ha ezt az álláspontot a jövőben más számviteli keretrendszer fogadja el, akkor lehetséges, hogy a LIFO módszer nem biztos, hogy rendelkezésre áll költségáramlási feltételezésként.