Anyag a formával szemben

A lényeg helyett a forma az a fogalom, hogy a vállalkozás pénzügyi kimutatásainak és az azokat kísérő közzétételeknek tükrözniük kell a számviteli tranzakciók mögöttes realitásait. Ezzel szemben a pénzügyi kimutatásokban megjelenő információknak nem pusztán meg kell felelniük annak a jogi formának, amelyben megjelennek. Röviden, a tranzakció nyilvántartása nem rejtheti el annak valódi szándékát, ami félrevezetné a társaság pénzügyi kimutatásainak olvasóit.

A formával szembeni jelentőség az általános elfogadott számviteli elvek (GAAP) szerint különös aggodalomra ad okot, mivel a GAAP nagyrészt szabályokon alapul, és ezáltal olyan speciális akadályokat hoz létre, amelyeket el kell érni ahhoz, hogy egy tranzakciót bizonyos módon rögzítsenek. Így valaki, aki el akarja rejteni a tranzakció valódi szándékát, strukturálhatja azt, hogy alig feleljen meg a GAAP-szabályoknak, ami lehetővé tenné, hogy az illető a tranzakciót valódi szándékát elrejtő módon rögzítse. Ezzel szemben a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) inkább elveken alapulnak, ezért nehezebb valakinek megalapozottan elrejteni a tranzakció szándékát, ha az IFRS keretrendszert használja pénzügyi kimutatások elkészítéséhez.

Eddig a lényeg feletti forma érvelés azt feltételezi, hogy valaki szándékosan próbálja elrejteni a tranzakció valódi szándékát - de ez felmerülhet pusztán azért is, mert egy ügylet rendkívül összetett, ami meglehetősen megnehezíti a tranzakció tartalmának megállapítását. - még egy törvénytisztelő könyvelő számára is.

Példák az anyaggal kapcsolatos formai kérdésekre:

  • Az A vállalat lényegében a B vállalat ügynöke, ezért csak a B társaság nevében kell eladást könyvelnie a kapcsolódó jutalék összegében. Az A vállalat azonban azt akarja, hogy az eladásai nagyobbnak tűnjenek, ezért az eladások teljes összegét bevételként könyveli el.

  • A C vállalat elrejti az adósságkötelezettségeket a kapcsolódó vállalkozásokban, így az adósság nem jelenik meg a mérlegében.

  • A D vállalat számlákat és számlákat készít az áruk vevőknek történő értékesítésének legitimálása céljából, ahol az áruk még nem hagyták el a D vállalat telephelyét.

A külső auditorok folyamatosan vizsgálják ügyfeleik tranzakcióit, hogy megbizonyosodjanak arról, hogy betartják-e az anyagon felüli kritériumot. A kérdés bizonyos jelentőséggel bír a könyvvizsgálók számára, mivel felkérést kapnak arra, hogy igazolják a pénzügyi kimutatások összességének bemutatásának igazságosságát, és a bemutatás igazságossága, valamint a tartalommal szemben a forma fogalma lényegében ugyanaz.